-
Uw contactpersoon voor dit onderwerp:
Sofie Jacobs
Fiscaal advocaat
-
Contact
- +32 11 29 47 00
- s.jacobs@euregio.law
-
Verdere publicaties over dit onderwerp:
- Thuiskantoor als materiële vaste inrichting
-
Meer over dit onderwerp:
- Internationale fiscaliteit
- Vaste inrichting
Wanneer uw Nederlandse onderneming activiteiten in België uitvoert, moet zij steeds oog hebben voor het risico op een vaste inrichting. De ‘vaste inrichting’ is een concept waarmee wordt aangegeven dat een onderneming op een voldoende duurzame wijze participeert in de economie van een andere staat, reden waarom de staat waar de vaste inrichting gelegen is, de inkomsten van deze vaste inrichting mag belasten.
Het begrip ‘vaste inrichting’ is daarnaast ook van belang om te bepalen welke staat belasting mag heffen op het loon van het personeel dat grensoverschrijdend ingezet wordt.
1. Inleiding
Wat specifiek onder een ‘vaste inrichting’ begrepen moet worden, wordt gedefinieerd in artikel 5 van het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag. In deze bijdrage gaan wij in op de soorten vaste inrichting waarmee uw onderneming te maken kan krijgen. Dit zijn (i) de materiële vaste inrichting, (ii) de personele vaste inrichting en (iii) bouw- en constructiewerkzaamheden.
Vervolgens wordt (iv) de algemene uitzondering voor werkzaamheden van voorbereidende aard of hulpwerkzaamheden kort toegelicht. Deze werkzaamheden leiden er namelijk toe dat er toch geen sprake is van een vaste inrichting, ondanks dat de voorwaarden vervuld zijn. Tot slot gaan wij nog kort in op (v) de Belgische inrichting.
2. Materiële vaste inrichting
Er is sprake van een materiële (ook wel ‘fysieke’ genoemd) vaste inrichting indien aan 3 cumulatieve voorwaarden is voldaan. Zo moet men beschikken over (i) een bedrijfsinrichting, (ii) die vast is en (iii) door middel waarvan geheel of gedeeltelijk de werkzaamheden van de onderneming worden uitgeoefend.
De meest voorkomende voorbeelden van een materiële vaste inrichting worden opgesomd in het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag en omvatten: een plaats waar leiding wordt gegeven, een filiaal, een kantoor, een fabriek, een werkplaats of een mijn, olie- of gasbron of steengroeve in een ander land.
3. Personele vaste inrichting
Er kan ook sprake zijn van een vaste inrichting in België, indien uw onderneming een vaste vertegenwoordiger in België heeft. Opdat er dus sprake is van een personele vaste inrichting dienen drie voorwaarden vervuld te zijn. Ten eerste dient het te gaan om (i) een persoon die niet kwalificeert als een onafhankelijke vertegenwoordiger, ten tweede (ii) dient deze persoon een machtiging te bezitten om namens uw onderneming overeenkomsten te sluiten en ten derde (iii) dient deze persoon deze bevoegdheid gewoonlijk uit te oefenen.
De vraag of er sprake is van een personele vaste inrichting is ondergeschikt aan de vraag of er sprake is van een materiële vaste inrichting. Daarom zal er enkel moeten worden nagegaan of er een personele vaste inrichting aanwezig is, indien de inrichting van waaruit wordt opgetreden zelf niet kwalificeert als een materiële vaste inrichting.
4. Bouw- en constructiewerkzaamheden
Als uw onderneming in opdracht een werk realiseert in België, dan loopt u tegen de bepaling van de vaste inrichting voor bouwwerkzaamheden aan. De bouwwerkzaamheden in België worden aangemerkt als vaste inrichting, ook al bestaat er geen vaste inrichting in fysieke zin in de vorm van een kantoor of filiaal.
Er is sprake van een vaste inrichting voor bouwwerkzaamheden, ook wel de ‘uitvoering van een werk’ genoemd, indien aan twee voorwaarden wordt voldaan. Ten eerste (i) dient uw onderneming een werk te verrichten in België, bestaande uit bouw-, constructie- of installatiewerkzaamheden en ten tweede (ii) dient de uitvoering van deze werkzaamheden langer dan 12 maanden te duren.
5. Uitzondering: werkzaamheden van voorbereidende aard of hulpwerkzaamheden
Als door middel van een fysieke bedrijfsinrichting of een vaste vertegenwoordiger uitsluitend werkzaamheden van voorbereidende aard of hulpwerkzaamheden worden verricht, dan is er géén sprake van een vaste inrichting, tenzij de hulpwerkzaamheden identiek zijn aan de kernactiviteiten van uw onderneming. Beslissend hierbij is de vraag of de activiteiten van de bedrijfsinrichting een essentieel en substantieel onderdeel uitmaken van de activiteit van uw onderneming.
Dit betreft dan ook een feitelijke beoordeling aangezien de werkzaamheden van voorbereidende aard of de hulpwerkzaamheden een voorbereidend of ondersteunend karakter moeten hebben ten opzichte van de kernactiviteiten van uw onderneming. De interpretatie kan dus verschillen tussen ondernemingen, afhankelijk van het soort activiteiten dat zij verrichten.
Het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag vermeldt o.a. het aanhouden van een inrichting louter voor opslag, uitstalling of bewerking van goederen, etc. als voorbeelden van hulpwerkzaamheden of werkzaamheden van voorbereidende aard.
5. Belgische inrichting
De nationale definitie van een ‘Belgische inrichting’ verschilt van de definitie die is opgenomen in het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag en is veel ruimer. Het dubbelbelastingverdrag zal echter altijd voorrang hebben op het nationale recht, zodat op basis van het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag bepaald moet worden welk land belasting mag heffen.
Indien een Belgische inrichting aanwezig is, doch volgens het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag er geen sprake is van een vaste inrichting, dan zullen de nationale regels van België bijgevolg overruled worden en zal België geen belasting mogen heffen over deze inkomsten. Niettemin bepaalt de Belgische wetgeving dat u in voorkomend geval wel aan een aantal administratieve verplichtingen zal moeten voldoen, zoals bv. het indienen van een zogenaamde ‘nul-aangifte’ in de belasting der niet-inwoners of het eventueel inhouden van Belgische bedrijfsvoorheffing. Deze administratieve verplichtingen gelden echter niet in Nederland.
Hiermee heeft u een algemeen overzicht over de verschillende soorten vaste inrichting in het kader van het Belgisch-Nederlands dubbelbelastingverdrag. In onze volgende bijdragen zullen wij dieper ingaan op de verschillende soorten vaste inrichting.
Heeft u vragen?
Heeft u vragen over een vaste inrichting in België? Neem gerust contact op met onze fiscaal advocaat Sofie Jacobs. Per e-mail naar s.jacobs@euregio.law of telefonisch op +32 11 29 47 00.
